企业政策性搬迁所得税：搬迁收入·搬迁支出·搬迁所得·亏损弥补｜温州律师项若森

一、企业政策性搬迁的认定

企业政策性搬迁的认定：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第三条，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

企业政策性搬迁的认定条件：一是社会公共利益的需要，企业搬迁必须是由于社会公共利益的需要，而不是企业自身的商业需要；二是政府主导，企业搬迁必须是在政府主导下进行，而不是企业自主决定；三是整体搬迁或部分搬迁，企业搬迁可以是整体搬迁，也可以是部分搬迁；四是提供相关文件证明资料，企业应当提供相关文件证明资料，证明搬迁属于政策性搬迁。

企业政策性搬迁与商业性搬迁的区别：一是搬迁原因不同，政策性搬迁是由于社会公共利益的需要，商业性搬迁是由于企业自身的商业需要；二是主导主体不同，政策性搬迁是在政府主导下进行，商业性搬迁是企业自主决定；三是税收待遇不同，政策性搬迁可以享受专门的税收优惠政策，商业性搬迁不享受专门的税收优惠政策；四是补偿来源不同，政策性搬迁的补偿主要来自政府，商业性搬迁的补偿主要来自市场交易。

二、企业政策性搬迁的搬迁收入

企业政策性搬迁的搬迁收入：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第五条，企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

企业取得的搬迁补偿收入：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第六条，企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。

企业搬迁资产处置收入：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第七条，企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

企业搬迁收入的确认时间：企业在搬迁期间发生的搬迁收入，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业应当在搬迁完成年度，将搬迁收入计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

三、企业政策性搬迁的搬迁支出

企业政策性搬迁的搬迁支出：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第八条，企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

搬迁费用支出：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第九条，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

资产处置支出：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十条，资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

企业搬迁支出的确认时间：企业在搬迁期间发生的搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业应当在搬迁完成年度，将搬迁支出从搬迁收入中扣除。

四、企业政策性搬迁的搬迁所得与亏损弥补

企业政策性搬迁的搬迁所得：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十五条，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。第十六条，企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

企业政策性搬迁的搬迁损失：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十八条，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

企业政策性搬迁完成年度的认定：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十九条，企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：（一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。第二十条，企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

企业政策性搬迁的亏损弥补：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

五、企业政策性搬迁所得税的实务操作要点

企业政策性搬迁所得税的实务操作要点：一是及时认定政策性搬迁，企业应当在搬迁开始时，及时认定是否属于政策性搬迁，提供相关文件证明资料；二是单独核算搬迁收入和支出，企业应当单独核算搬迁收入和支出，不要与正常经营收入和支出混淆；三是保留相关证据，企业应当保留征收决定、补偿协议、付款凭证、费用凭证等相关证据，为税务处理提供证据支持；四是合理规划搬迁完成时间，企业应当合理规划搬迁完成时间，避免搬迁所得集中在一个年度，导致税负过高；五是合理选择搬迁损失的扣除方式，企业可以根据自身情况，选择一次性扣除或分3年均匀扣除搬迁损失；六是及时申报纳税，企业应当在搬迁完成年度，及时申报纳税，避免滞纳金和罚款。

企业政策性搬迁所得税的常见误区：一是认为所有搬迁都属于政策性搬迁，企业搬迁并非都属于政策性搬迁，只有由于社会公共利益的需要，在政府主导下进行的搬迁才属于政策性搬迁；二是不单独核算搬迁收入和支出，企业不单独核算搬迁收入和支出，可能导致无法享受税收优惠政策；三是不保留相关证据，企业不保留征收决定、补偿协议、付款凭证等相关证据，可能导致无法享受税收优惠政策；四是不合理规划搬迁完成时间，企业不合理规划搬迁完成时间，可能导致搬迁所得集中在一个年度，税负过高；五是不及时申报纳税，企业不及时申报纳税，可能导致滞纳金和罚款。

本地化常见问题（温州·浙江）

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