关联交易转让定价：特别纳税调整与调查应对｜温州律师项若森

先说结论

企业与关联方之间的业务往来，必须符合独立交易原则（《企业所得税法》第四十一条）：不按独立企业间公平成交价格和营业常规作价、从而减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权按合理方法特别纳税调整。国家税务总局公告 2017 年第 6 号《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》明确了重点调查对象、调整方法，并规定境内关联方实际税负相同的交易、未直接或间接导致国家总体税收收入减少的，原则上不作特别纳税调整（第三十八条）。关联交易金额大、长期微利、利润与功能风险不匹配的企业，是调查的高发对象。

一、法律依据与独立交易原则

• 企业所得税法第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
• 实施条例第一百一十条：独立交易原则，指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
• 常见关联交易：购销商品、提供或接受劳务、转让资产、资金借贷与融通、无形资产转让与许可、成本分摊等。

二、重点调查的风险特征（第 4 条）

6 号公告第四条规定，税务机关实施特别纳税调查应重点关注：

• 关联交易金额较大或者类型较多的；
• 存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利的；
• 低于同行业利润水平的；
• 利润水平与其所承担的功能风险不相匹配，或承担少功能风险却取得高额利润、承担多功能风险却长期亏损的；
• 与低税国家（地区）关联方发生关联交易的；
• 未按规定进行关联申报或准备同期资料的。

典型画像：常年账面微利/亏损却持续经营、关联方设在低税地、集团内部购销定价缺乏依据。

三、转让定价调整方法

方法	适用场景
可比非受控价格法	有独立第三方同类可比交易价格（如商品购销）
再销售价格法	再销售方不改变商品价值、功能简单
成本加成法	提供劳务、加工制造等成本清晰场景
交易净利润法	功能单一、可比数据不足时按利润率（如息税前利润率）
利润分割法	交易高度整合、双方均承担重要功能风险

选择方法时考虑交易性质、功能风险、数据可得性与可比性，税务机关会优先采用与实际情况最契合的方法。

四、境内同税负原则（第 38 条）

实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。

这是企业应对的重要抗辩点：境内关联双方实际税负相同（如均适用 25% 或均享受小微优惠），利润在两者间转移未减少总体税收的，可主张不调整。但跨境的、或境内一方享受低税率/亏损弥补导致税负不同的，不适用。

五、关联申报与同期资料

• 关联申报：实行查账征收的居民企业应在年度企业所得税申报时，报送关联业务往来年度报告表。
• 同期资料：达到规定规模/条件的企业应准备主体文档、本地文档、特殊事项文档，证明关联交易定价符合独立交易原则；未按规定准备的，可能在调查中承担更重的举证压力。
• 预约定价安排：企业可就未来年度关联交易定价原则与税务机关谈签预约定价安排，从源头锁定确定性（6 号公告设有相互协商程序，涉跨境争议可启动）。

六、被调查时的应对要点

• 先核范围与依据：要求税务机关说明调查年度、交易类型与关注点，核对调查通知与执法程序。
• 完整提供定价资料：合同、定价政策、功能风险分析、可比数据、审计报告；资料完整度直接影响调整幅度。
• 论证独立交易原则：按交易类型选择最有利且可验证的调整方法，主动提交分析结论。
• 援引境内同税负原则：纯境内且实际税负相同的关联交易，主张不作调整（第 38 条）。
• 程序权利：特别纳税调整涉及补税加收利息的，核对利息计算（加收利息率、追溯年限）；对调整结论不服的，依法申请行政复议或诉讼。
• 评估跨境救济：涉境外关联方的，可评估启动税收协定相互协商程序（MAP）。

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